Des Weiteren werden die Fristen für die amtliche Steuerfestsetzung bei elektronischer Rechnungsstellung um ein Jahr gesenkt, und das Einkommen, das der Pauschalbesteuerung unterliegt, wird im Hinblick auf Abzüge, Absetzbeträge und sonstige Begünstigungen relevant.

Die Abänderungen zur Pauschalbesteuerung treten ab dem 1.1.2020 in Kraft.

Aufwendungen für unselbständige Arbeit

Um die Pauschalbesteuerung in Anspruch nehmen zu können, dürfen die Aufwendungen für unselbständige Arbeit, die im Vorjahr bestritten wurden, ab dem Jahr 2020 nicht mehr über 20.000,00 Euro (Brutto) liegen. In diesem Zusammenhang sind folgende Aufwendungen relevant:

·       für geringfügige Leistungen (“lavoro accessorio”);

·       für Angestellte und Mitarbeiter (“collaboratori”);

·       ie Gewinne der stillen Teilhaber, welche lediglich ihre Arbeitsleistung einbringen;

·       und Vergütungen für Arbeit an den Unternehmer selbst oder an seine Angehörigen.

Das Limit für die Erlöse und Vergütungen im Vorjahr bleibt unverändert bei 65.000,00 Euro.

Einkünfte aus unselbständiger und steuerrechtlich gleichgestellter Arbeit

Ab dem Jahr 2020 kann die Pauschalbesteuerung von Steuerzahlern, die im Vorjahr Einkünfte aus unselbständiger und steuerrechtlich gleichgestellter Arbeit von über 30.000,00 Euro bezogen habne, nicht mehr in Anspruch genommen werden.

Dieses Limit greift aber nicht, wenn die betreffende Arbeit in der Zwischenzeit nicht mehr ausgeübt wird.

Herabsetzung der Fristen für die Steuerfestsetzung bei elektronische Rechnungsstellung

Für Steuerzahler mit Pauschalbesteuerung, welche freiwillig für die elektronische Rechnungsstellung optieren, werden die Fristen für die Steuerfestsetzung (Art. 43 Abs.  1 des DPR 600/73) um ein Jahr herabgesetzt (also bis zum 31. Dezember des vierten und nicht mehr des fünften Jahres ab Vorlage der Steuererklärung).

Inanspruchnahme von steuerrechtlichen und sonstigen Begünstigungen

Die Einkünfte aus unternehmerischer oder freiberuflicher Tätigkeit, welche der Pauschalbesteuerung (15% oder 5%) unterliegen, sind im Hinblick auf die Gewährung von:

·       Abzügen und Steuerabsetzbeträgen;

·       und steuerrechtlichen und sonstigen Begünstigungen zu berücksichtigen.

Der entsprechende Koeffizient wurde jedoch neurlich reduziert, und zwar (nunmehr dauerhaft) auf 1,3%. Bei einer ACE-Gurndlage von 1 Million Euro sind also 13.000 Euro an Einkünften steuerbefreit.

·       betrifft die Güter, die im Jahresabschluss des Geschäftsjahres zum 31.12.2018 ausgewiesen sind;

·       muss im Jahresabschluss des darauffolgenden Geschäftsjahres vorgenommen werden (für Steuerzahler, deren Geschäfts- mit dem Kalenderjahr zusammenfällt, also im Jahresabschluss zum 31.12.2019).

Im Hinblick auf frühere Auflagen der Aufwertung:

·       wurden die Ersatzsteuern herabgesetzt (12% für abschreibbare Güter; 10% für nicht abschreibbare Güter);

·       und die Steuer kann in Raten abgeführt werden  (drei oder 6 Raten, je nach Höhe der Steuer).

Die Steuer beträgt 8 % der Differenz zwischen dem Markt- und dem steuerrechtlich anerkannten Wert; statt des Marktwerts kann aber wiederum der Katasterwert herangezogen werden.

Die Entnahme muss bis zum 31.5.2020 erfolgen; die steuerrechtlichen Auswirkungen gelten dann aber ab dem 1.1.2020 (die Immobilie wird also als im gesamten Jahr 2020 “privat” gehalten betrachtet).

Die Kriterien für die  Abzugsfähigkeit bleiben unverändert.

Abzugsfähigkeit für den Besteuerungszeitraum 2019 bei Steuerzahlern, deren Geschäfts- mit dem Kalenderjahr zusammenfällt

Für den Besteuerungszeitraum nach jenem zum 31.12.2018 (also im Regelfall für das Jahr 2019) können 50% der IMU von den Einkünften aus unternehmerischer und freiberuflicher Tätigkeit  in Abzug gebracht werden.

Abzugsfähigkeit für die Besteuerungszeiträume nach 2019

Für die Besteuerungszeiträume nach jenem zum 31.12.2019 (also im Regelfall nach dem Jahr 2019) kann die IMU von den Einkünften aus unternehmerischer und freiberuflicher Tätigkeit wie folgt in Abzug gebracht werden:

·       60%  in den Besteuerungszeiträumen nach jenen zum 31.12.2019 und zum 31.12.2020 (also 2020 und 2021 für Steuerzahler, deren Geschäfts- mit dem Kalenderjahr zusammenfällt);

·       Dauerhaft 100% für die Besteuerungszeiträume nach jenem zum 31.12.2021 (also im Regelfall ab 2022).

·       Bei einem CO2-Ausstoß bis zu 60g/km werden 25% des Betrags, welcher laut der sog. ACI-Tarife einer Kilometerleistung von 15.000 entspricht, herangezogen;

·       Bei einem CO2-Ausstoß von über 60 g/km und bis zu 160 g(km werden 30% des vorgenannten Betrags herangezogen;

·       Bei einem CO2-Ausstoß von über 160 g/km und bis zu 190 g(km werden im Jahr 2020 40% und im Jahr 2021 50% des vorgenannten Betrags herangezogen;

·       Bei einem CO2-Ausstoß von über 190 g(km werden im Jahr 2020 50% und im Jahr 2021 60% des vorgenannten Betrags herangezogen;

·       4,00 Euro für Essensgutscheine in Papierform (bisher 5,29 Euro);

·       8,00 Euro für “elektronische” Essensgutscheine (bisher 7,00 Euro).

Mensaersatzleistungen für Bauarbeiter

Das Limit von 5,29 Euro für   Mensaersatzleistungen an Bauarbeiter (“indennità sostitutive delle somministrazioni di vitto corrisposte agli addetti ai cantieri edili”) sowie Arbeiter, die in anderen zeitlich befristeten Strukturen tätig sind oder aber an Niederlassungen in Gebieten ohne Gastbetriebe bleibt unverändert.

Ausmaß der Begünstigung

Das “allgemeine” Steuerguthaben für Investitionen in neue Anlagegüter, welche nicht den Voraussetzungen für die sog. “industria 4.0” entsprechen, beträgt:

·       6% der Aufwendungen;

·       bis zu einem Höchstbetrag  (der Aufwendungen) von 2 Millionen Euro.

Für Investitionen in neue  Anlagegüter, welche den Voraussetzungen für die sog. “industria 4.0” (Anlage A zum Gesetz 232/2016) dagegen entsprechen,  beträgt das Guthaben:

·       40% für die Investitionen  bis zu einem Höchstbetrag von 2,5 Millionen Euro;

·       20% für die Investitionen ab 2,5 und bis zu 10 Millionen Euro.

Für Investitionen in immaterielles Anlagevermögen (Anlage B zum Gesetz 232/2016)  beträgt das Guthaben:

·       7% der Aufwendungen;

·       Bis zu einem Höchstbetrag  (der Aufwendungen) von 700.000,00 Euro.

Modalitäten der Inanspruchnehme der Begünstigung

Das Steuerguthaben:

·       Kann per Vordruck F24 mit Abgaben und Sozialbeiträgen verrechnet werden;

·       Bei Sachanlagen (sowohl “industria 4.0” als auch die übrigen) kann das Guthaben in 5 gleichbleibenden jährlichen Raten genutzt werden, bei immateriellen Anlagegütern in drei;

·       Bei Investitionen in “normale” Sachanlagen kann das Guthaben ab dem Jahr nach der Inbetriebnahme in Abspruch genommen werden; bei  Anlagegütern, welche den Voraussetzungen für die sog. “industria 4.0” entsprechen, ab dem Jahr nach der erfolgten Vernetzung (“interconnessione”).

Angaben in der Rechnung

Die Rechnung für die begünstigten Güter muss einen Verweis auf die Begünstigung beinhalten.

Ausmaß der Begünstigung

Die Begünstigung für Forschung und Entwicklung beträgt:

·       12% der Bemessungsgrundlage (“la relativa base di calcolo”);

·       Bis zu einem Höchstbetrag  (der Aufwendungen) von 3 Millionen Euro.

·       6% der Bemessungsgrundlage;

·       Bis zu einem Höchstbetrag  (der Aufwendungen) von 1,5 Millionen Euro

Auch das Guthaben für “design e ideazione estetica” beträgt:

·       6% der Bemessungsgrundlage;

·       Bis zu einem Höchstbetrag  (der Aufwendungen) von 1,5 Millionen Euro

Modalitäten der Inanspruchnehme der Begünstigung

Das Steuerguthaben:

·       kann ausschließlich per Vordruck F24 mit Abgaben und Sozialbeiträgen verrechnet werden;

·       in 3 gleichbleibenden jährlichen Raten;

·       ab dem Besteuerungszeitraum nach jenem, in dem das Recht erworben wurde;

·       und das Recht zur Inanspruchnahme muss zertifiziert werden.

Ausmaß der Begünstigung

Für kleine Unternehmen (Angestellte < 50; Umsazerlöse/Bilanzsumme≤ 10 Millionen Euro) beträgt das Guthaben:

·       50 % der Bemessungsgrundlage;

·       bis zu einem Höchstbetrag  (der Aufwendungen) von 300.000 Euro

Für mittlere Unternehmen (Angestellte < 250; Umsazerlöse/Bilanzsumme≤ 43 Millionen Euro) beträgt das Guthaben:

·       40 % der Bemessungsgrundlage;

·       bis zu einem Höchstbetrag  (der Aufwendungen) von 250.000 (und nicht mehr 300.000) Euro

Für große Unternehmen  beträgt das Guthaben:

·       30 % der Bemessungsgrundlage;

·       bis zu einem Höchstbetrag  (der Aufwendungen) von von 200.000 (und nicht mehr 250.000) Euro

Innerhalb der genannten Limits wird das Ausmaß des Steuerguthabens im Jahr 2020 für alle Unternehmen auf 60% angehoben, wenn die ausgebildeten Arbeitnehmer im Sinne der einschlägigen Legaldefinition  “benachteiligt” oder “stark benachteiligt” sind.

Abschaffung der Pflicht zu kollektivvertraglichen Regelungen

Die Pflicht, die Weiterbildungsmaßnahmen in den betrieblichen oder territorialen Kollektivverträgen, die am zuständigen Arbeitsinspektorat abgegeben werden, detailliert zu beschreiben, wurde abgeschafft.

Die Begünstigung wird jedoch vorrangig an Betriebe zugewiesen, welche ausschließlich Zeitungshändler sind.

·       Aufwendungen, die im Jahr 2020 bestritten und belegt werden;

·       Und zwar für Baumaßnahmen, mit denen die Fassade (“facciata esterna” von Gebäuden restauriert oder saniert wird, die in den Zonen “A” oder “B” im Sinne von  DM 2.4.68 Nr. 1444  gelegen sind; gefördert werden jedoch lediglich Arbeiten an den sog. “opaken Strukturen” der Fassade sowie an Balkonen, Verzierungen und Friesen (“fregi”).

NAchdem die ebsprochene Bestimmung allgemein von einem “Absetzbatrag von der Bruttosteuer” spricht, ist davon auszugehen, dass dies sowohl für die IRPEF als auch für die IRES gilt.

Begünstigte Arbeiten

Gefördert werden jedoch lediglich Arbeiten an den sog. “opaken Strukturen” der Fassade sowie an Balkonen, Verzierungen und Friesen.

Unter anderem  folgende Arbeiten bereichtigen zur Inanspruchnahme der Begünstigung:

·       Renigung der Fassade;

·       Anstrich (und somit auch ordentliche Instandhaltungsarbeiten).

Kein Höchstbetrag

Die besprochene Norm sieht für das Jahr 2020 keinen Höchstbetrag vor.

Zeitlicher Rahmen

Der neue Absetzbetrag wird in 10 gleichbleibenden jährlichen Raten genutzt.

Der besprochene Absetzbetrag beträgt grundsätzlich 65% und wird somit für die Aufwendungen vom 6.6.2013 bis zum 31.12.2020 gewährt.

Seit dem 1.1.2018 beträgt die Begünstigung für einige Maßnahmen jedoch nur mehr 50%.

Die übrigen Bestimmungen ex Art. 16-bis TUIR bleiben unverändert.

Maßgeblich ist in diesem Zusammenhang, ob die entsprechenden Wiedergewinnungsarbeiten nach dem 1.1.2019 initiiert wurden.

·       wird die Möglichkeit, bei Erdbebenschutzmaßnahmen für einen Preisnachlass (statt des Guthabens) zu optieren, abgeschafft;

·       der Preisnachlass bei Energiesparmaßnahmen ist nur mehr bei bestimmten Arbeiten möglich (“interventi di ristrutturazione importante di primo livello” an Kondominiumsteilen im Miteigentum bei einem Betrag von mindestens 200.000,00 Euro);

·       die Veräußerung des IRPEF-Absetzbetrags aus den Energiesparmaßnahmen (rectius Wiedergewinnungsarbeiten mit Energieeinsparung  im Sinne von Art. 16-bis Abs.  1 Buchst. h) TUIR) ist nicht mehr möglich.

·       per Bank- oder Postüberweisung erfolgt;

·       oder aber mit sonstigen “rückvefolgbaren” Zahlungsmitteln im Sinne von Art. 23 DLgs. 241/97, also etwa Kreditkarten, Bankomat, Schecks, Zirkularschecks etc. (aber kein Bargeld).

Bei Absetzbeträgen mit einem anderen Prozentsatz als 19% ist dies noch nicht erforderlich.

Aufwendungen für Medikamente und ärztliche Leistungen

Diese Bestimmung gilt jedoch nicht für:

·       die Absetzbeträge auf die Aufwendungen für den Ankauf von Medikamenten und medizinischen Geräten (“dispositivi medici”);

·       die Absetzbeträge für ärztliche Leistungen von öffentlichen Einrichtungen oder Privatkliniken, die vom Gesundheitsdienst (SSN) akkreditiert wurden.

·       nur dann zur Gänze gewährt, wenn das Gesamteinkommen des Steuerzahlers nicht über 120.000,00 Euro liegt;

·       übersteigt das Gesamteinkommen 120.000,00 Euro, so werden sie im Verhältnis zwischen 240.000 Euro, vermindert um das Gesamteinkommen, und 120.000,00 Euro gewährt.

Liegt das Gesamteinkommen über 240.000,00 Euro, so können  diese Absetzbeträge nicht in Anspruch genommen werden.

Dies gilt etwa für die Absetzbeträge für:

·       Tierarztleistungen;

·       Aufwendungen für den Besuch von Universitäten;

·       Aufwendungen für Sport der Kinder (“la pratica sportiva dei ragazzi”).

Aufwendungen, die von dieser Einschränkung ausgenommen sind

Folgende Aufwendungen sind von dieser Einschränkung ausgenommen (der Absetzbetrag steht also unabhängig vom Gesamteinkommen zur Gänze zu):

·       Aufwendungen im Sinne von Abs.  1 Buchst. a) und b) und Abs.  1-ter Art. 15 TUIR (Passivzinsen auf landwirtschaftliche Darlehen und auf Hypothekardarlehen für den Hauptwohnsitz);

·       Ärztliche Leistungen im Sinne von Abs.  1 Buchst. c) von Art. 15 TUIR.

Gesamteinkommen

In diesem Zusammenhang werden vom Gesamteinkommen (bestimmt nach Maßgabe von Art. 8 TUIR) die Einkünfte aus dem Hauptwohnistz und seinen Nebenflächen im Sinne von Art. 10 Abs.  3-bis TUIR in Abzug gebracht.

Folgende EInkünfte fließen dagegen ein:

·       die Einkünfte, die der Pauschalbesteuerung ex Gesetz 190/2014 unterliegen (Art. 1 Abs.  75 Gesetz 190/2014);

·       die Einkünfte, die der Ersatzsteuer auf Mieteinkünfte (im Sinne von Art. 3 Abs.  7 DLgs. 23/2011) unterliegen.

Ersatzsteuer

auf Mieteinkünfte

Anwendungsbereich des  Steuersatzes von 10%

Nach Maßgabe von Art. 3 Abs.  2 DLgs. 23/2011 gilt die herabgesetzte Ersatzsteuer nur für Mietverträge:

·       für Einheiten in Gemeinden mit Wohnungsbedarf im Sinne von Art. 1 Abs.  1 Buchst. a) und b) DL 551/88 (Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Milano, Napoli, Palermo, Roma, Torino und Venezia sowie angrenzende Gemeinden und die übrigen Provinzhauptstädte) sowie in den übrigen Gemeinden mit Bedarf an Wohnungen, die vom CIPE benannt werden;

·       und die “a canone concordato” abgeschlossen werden, also auf der Grundlage spezifischer Vereinbarungen zwischen den Standesvertreteungen der Mieter und Vermieter im Sinne von Art. 2 Abs.  3 Gesetz 431/98 und im Sinne von Art. 8 desselben Gesetzes (um die herabgesetzte Ersatzsteuer auf der Grundlage von DM 16.1.2017 ohne die Mitwirkung der Standesvertretungen abzuschließen, ist eine Bestätigung der Entsprechungd es Mietzinses mit jenem erforderlich, der aus den betreffenden Vereinbarungen hervorgeht).

Ersatzsteuer auf Mieteinkünfte aus gewerblichen Immobilien

Das Haushaltsgesetz für das Jahr 2020 hat die Ersatzsteuer  von 21% auf Mieteinkünfte aus gewerblichen Immobilien (Geschäfte der Katasterklasse C/1 mit einer Fläche von bis zu 600 Qm), die das Haushaltsgesetz 2019 für Verträge im Jahr 2019 eingeführt hatte, nicht verlängert.

Einkünfte aus den Grundstücken von Selbstbebauern und Landwirten im Hauptberuf von 2017 bis 2020

Von 2017 bis 2020 werden die Einkünfte aus diesen Grundstücken wie folgt besteuert:

·       Grundstücke, die von ebendiesen Landwirten besessen und geführt werden, sind steuerfrei;

·       Die Einkünfte aus Grundstücken, die von diesen Landwirten besessen, aber verpachtet werden, werden im Hinblick auf den Bodenertrag (“reddito dominicale”) besteuert, während der landwirtschaftkliche Ertrag (“reddito agrario”) für den Pächter steuerfrei ist.

Einkünfte aus den Grundstücken von Selbstbebauern und Landwirten im Hauptberuf ab dem Jahr 2021

Ab dem Jahr 2021 werden 50% der Einkünfte (Bodenertrag und landwirtschaftlicher Ertrag) der Selbstbebauer (“coltivatori diretti”) und Landwirte im Hauptberuf (“imprenditori agricoli professionali” bzw. “IAP”) im Sinne von Art. 1 DLgs. 99/2004, die in der landwirtschaftlichen Rentenkasse eingetagen sind, besteuert.

·       25% ab dem 1.1.2021;

·       und auf 26,5% ab dem 1.1.2022 angehoben.

Herabgesetzter MwSt.-Satz

Im Jahr 2020 beträgt der reduzierte MwSt.-Regelsatz weiterhin 10%. Sollten die erforderlichen Ressourcen in der Zwischenzeit nicht zugewiesen werden, so wird er ab dem 1.1.2021 auf 12% angehoben.

Bislang war diese Steuer nur von natürlichen Personen geschuldet.

Ab dem 1.1.2020 ist die Steuer dagegen von folgenden Steuerzahler geschuldet:

·       natürliche Personen (auch in Ausübung einer unternehmerischen oder freiberuflichen Tätigkeit);

·       nichtgewerbliche Körperschaften einschließlich Trusts und Stiftungen;

·       Einfache Gesellschaften und gleichgestellte Steuerzahler ex Art. 5 TUIR.

Somit können natürliche Personen, einfache Gesellschaften, nichtgewerbliche Körperschaften und nicht ansässige Steuerzahler ohne Betriebsstätte in Italien wiederum den steuerrechtlichen Einstandswert von Beteiligungen und Grundstücken “aufwerten” und diesen Wert dann bei einerm Verkauf im Sinne von Art. 67 Abs. 1 Buchst. a) – c-bis) TUIR ansetzen. Dazu ist ein beeidigtes Gutachten zu erstellen und eine Ersatzsteuer abzuführen.

Um die Begünstigung in Anspruch nehmen zu können, muss wie üblich bis zum 30.6.2020:

·       ein Gutachten zum Wert der Beteiligung oder des Grundstücks durch einen dazu befähigten Freiberufler (z.B. Wirtschaftsprüfer und Steuerberater, Geometer) beeidigt werden;

·       und die Ersatzsteuer (bzw. die erste Rate darauf) muss innerhalb dieser Frist abgeführt werden.

Der Steuersatz beträgt nun für alle Aufwertungen einheitlich 11%.

Diese Steuer ersetzt die IRPEF auf die entsprechenden Veräußerungsgewinne von Steuerzahlern, die keine unternehmerische Tätigkeit ausüben.

Die Steuer wird auf die Veräußerung von Gebäuden und Grundstücken erhoben, die seit weniger als 5 Jahren besessen wurden und kein Bauland sind (also nicht auf Grundstücke, die im im Sinne von Art. 67 Abs.  1 Buchst. a) TUIR “lottizzati” sind, noch auf Baugrundstücke).

Nachdem sich die IUC aus der IMU und der Komponente für die kommunalen Leistungen (TASI und TARI) zusammensetzt, wird die TASI de facto ab dem 1.1.2020 abgeschafft.

“Neue” IMU

Gegenüber der bisherigen Regelung bleiben folgende Aspkte im Wesentlichen unverändert:

·       die Steuergrundlage (“presupposto impositivo”);

·       die Steuerpflichtigen;

·       die Definition für den Hauptwohnsitz und die Nebenflächen;

·       die Bestimmung der Bemessungsgrundlage für Gebäude, Baugrundstücke (mit einigen kleineren Abädnderungen) und landwirtschaftlichen Grundstücken;

·       die Herabsetzung der Bemessungsgrundlage für Gebäude, welche Bindungen unterliegen (“vincolati”), für nicht benutzbare Gebäude und für Einheiten, die Eltern oder Kindern unter bestimmten Voraussetzungen unentgeltlich überlassen werden;

·       und die Befreiungen (auch hier mit einigen kleineren Abädnderungen).

Steuersätze für die IMU

Die wesentlichen Neuerungen betreffen die Steuersätze, welche nun wie folgt festgelegt sind:

·       Hauptwohnsitz der Katasterklassen A/1, A/8 und A/9 samt Nebenflächen (“pertinenze”): Regelsteuersatz 0,5% mit Absetzbetrag von 200,00 Euro (die Gemeinden können eine Anhebung um 0,1% oder eine Herabsetzung bis 0% beschließen);

·       Landwirtschaftliche Betreibsgebäude: Regelsteuersatz von 0,1% (die Gemeinden können eine Herabsetzung bis 0% beschließen);

·       Sog. “Immobili merce” (also Immobilien, die von einer Baufirma errichtet wurden und zum Verkauf bestimmt sind, solange ebendiese Zweckbestimmung beibehalten wird und wenn sie jedenfalls nicht vermietet werden): in den Jahren 2020 und 2021 Regelsteuersatz von 0,1% (die Gemeinden können eine Anhebung bis auf 0,25% oder eine Herabsetzung bis 0% beschließen); ab dem Jahr 2022 sind diese Immobilen von der IMU befreit;

·       Landwirtschaftliche Grundstücke: Regelsteuersatz 0,76% (die Gemeinden können eine Anhebung bis auf 1,06% oder eine Herabsetzung bis 0% beschließen);

·       Gewerbliche Immobilien der Katasterklasse “D”: Regelsteuersatz 0,86%, 0,76% davon gehen an den Staat, der Rest an die Gemeinde, welche den Gesamtsteuersatz bis auf 1,06% anheben kann;

·       sonstige Immobilien: Regelsteuersatz 0,86%; die Gemeinden können eine Anhebung bis auf 1,06% oder eine Herabsetzung bis 0% beschließen. In diesem Fall nun können die Gemeinden den Steuersatz als Ersaz für die TASI bis auf 1,14% anheben.

Zahlung der IMU

Die Steuer ist in jedem Kalenderjahr im Verhältnis:

·       zur Besitzquote;

·       und zu den Monaten des Besitzzeitraums geschuldet und abzuführen.

Für die “neue” IMU gilt, dass ein Monat, in dem sich der Besitz über die Mehrheit seiner Tage erstreckt, zur Gänze berücksichtigt wird.

Wird die Immobilie beispielsweise im Februar 2020 15 Tage lang gehalten, so führt dieer Steuerzahler die IMU ab

Der Tag der Übertragung wird dem Käufer zugerechnet; ergeben sich dabei ebensoviele (also 15) Besitztage für Käufer und Verkäufer, so zahlt ersterer die IMU.

Wird also eine Immobilie am 15.4.2020 veräußert, so führt der Käufer die IMU für April ab.

Zahlungsfristen

Die Fälligkeiten bleiben unverändert, nicht jedoch die Bestimmung der einzelnen Raten. Es gilt Folgendes:

·       die erste Rate ist am 16. Juni fällig; dabei wird die Steuer für das erste Semester nach Maßgabe des Steuersatzes und der Absetzbeträge des Vorjahres abgeführt;

·       die zweite Rate ist am 16. Dezember fällig; dabei wird der Saldo der Steuer für das gesamte Jahr nach Maßgabe des Steuersatzes und der Absetzbeträge des laufenden Jahres abgeführt.

Der Steuerzahler kann aber auch die gesamte IMU am 16. Juni erlegen.

Im Jahr 2020 beläuft sich die erste Rate auf die Hälfte des im Vorjahr an IMU und TASI abgeführen Betrags.

Zahlungsmodalitäten

Die Zahlung erfolgt entweder:

·       per Vordruck F24;

·       Posterlagsschein;

·       oder über die Plattform im Sinne von Art. 5 DLgs. 82/2005 (“Codice dell’amministrazione digitale”) und die übrigen Zahlungsmodalitäten, welche der Kodex vorsieht (wie etwa “PagoPA”).

Für Steuerzahler, die im Ausland ansässig sind, sind keine eigenen Zahlungsmodalitäten vorgesehen.

Wurde die Zahlung unterlassen, so konnte sie von der Körperschaft selbst, über ihre “eigenen” Einzugsbeauftragten (die allerdings im entsprechenden gesamtstaatlichen Verzeichnis eingetragen sein müssen) oder aber über den gesamtstaatlichen  Einzugsbeauftragten eingetrieben werden.

In den beiden erstgenannten Fällen erfolgte die Eintreibung über Zahlungsbefehle (“ingiunzione fiscale”), im dritten durch Steuerrollen und Zahlkarten. Erst nach Zustellung dieser Maßnahmen innerhalb bestimmter Verjährungsfristen konnten Vollstreckungs- (Pfändungen)- und Sichrungsmaßnahmen (Hypotheken) eingeleitet werden.

Das Haushaltsgesetz für das Jahr 2020 modifiziert dieses System nun; zwar muss die Zahlung weiterhin innerhalb der Rekursfrist erfolgen, wird sie aber unterlassen, so ist die Ausstellung von Zahlungsbefehlen, Steuerrollen und Zahlkarten nicht mehr erforderlich.

Die entsprechenden Beträge können nunmehr direkt dem Einzugsbeauftragten übergeben werden; im allgemeinen erfolgt dies binnen 90 Tagen ab Zustellung des Bescheids. Nach wie vor erfolgt die Eintreibung durch die Gebietskörperschaft selbst, über ihre “eigenen” Einzugsbeauftragten (die im entsprechenden gesamtstaatlichen Verzeichnis eingetragen sein müssen) oder aber über den gesamtstaatlichen  Einzugsbeauftragten.

Weiterhin gilt auch eine Rekusfrist von 60 Tagen; trotz Rekurs können die Steuern eingehoben werden, die Strafen dagegen (bzw. zwei Drittel davon) lediglich nach erstinstanzlichem Urteil.

·       Konservatorien,

·       Einrichtungen für höhere Ausbildung in den Bereichen Kunst, Musik und Tanz (AFAM), die im Sinne des Gesetz vom 21.12.99 Nr. 508 anerkannt sind,

·       die Musikschulen, die in den entsprechenden regionalen Verzeichnissen eingetragen sind,

·       Chöre, Musikkapellen und Musikschulen, die von der öffentlichen Verwaltung anerkannt sind,

und zwar für das Erlernen und die Ausübung von Musik (neuer Buchst. e-quater Art. 15 Abs.  1 TUIR).

Limits

Der Absetzbetrag steht:

·       Steuerzahlern mit einem Gesamteinkommen bis zu 36.000,00 Euro;

·       für Aufwendungen bis zu 1.000,00 Euro zu;

·       auch wenn diese Aufwendungen für Angehörige (z.B. Kinder) bestritten werden.

Betreiber von Gewächshäusern –
Pauschalbesteuerung der Einkünfte

Um diese Pauschalbesteuerung in Anspruch nehmen zu können, darf die Tätigkeit des Handels mit diesen Produkten nicht mehr als 10% des gesamten Umsatzvolumens ausmachen.

Eigenschaften der Pauschalbesteuerung

Mit der besprochenen Sonderbesteuerung werden:

·       die Einkommensteuern;

·       und die MwSt. bzw. Vorsteuer pauschal bestimmt.

Bestimmung der Einkünfte

Die Einkünfte aus den Buschenschänken  der besprochenen Olivenölanbauer mit Ausnahme der IRES-Zahler im Sinne von Art. 73 Abs.  1 Buchst. a) und b) TUIR (also Kapitalgesellschaften und gewerbliche Körperschaften) werden bestimmt, indem auf die erwirtschafteten Erlöse (ohne MwSt.) ein Koeffizient von 25% angewandt wird.

·       Konzessonäre von Autobahnen;

·       Konzessonäre von Flughäfen (“concessioni di gestione aeroportuale”);

·       Genehmigungen und Konzessionen für den Betrieb von Häfen im Sinne der Art. 16 und 18 Gesetz vom 28.1.94 Nr. 84;

·       Konzessonäre von Zugverbindungen.

Gruppenbesteuerung

Steuerzahler, welche für die Gruppenbesteuerung ex Art. 117 TUIR optiert haben, bestimmen die Einkünfte, welche dem Aufschlag unterliegen, und führen die Steuer entsprechend ab.

Entsprechende Verpackungen (MACSI), die im Sinne der UNI-EN-Norm 13432:2002 biologisch abbaubar sind (“compostabili”), sind von der Steuer befreit.

Subjektiver Anwendungsbereich

Der Steuer unterliegen:

·       bei MACSI, die im Staatsgebiet hergestellt werden: der Erzeuger;

·       bei MACSI aus anderen EU-Staaten: der MwSt.-Steuerzahler, der sie in Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit erwirbt, oder aber der Verkäufer (wenn sie an Private veräußert werden);

·       bei Import-MACSI der Importeur.

Ausmaß der Steuer

Die Steuer beträgt 0,45 Euro pro Kilo Plastik im Produkt.

Steuerguthaben

Für die technologische Angleichung an den Standard EN 13432:2002 wird ein Steuerguthaben im Ausmaß von 10% der entsprechenden Aufwendungen ab dem 1.1.2020 und bis zum 31.12.2020 gewährt, bis zu einem Höchstbetrag von 20.000 Euro pro Begünstigtem.

Durchführungsbestimmungen

Die Durchführungsbestimmungen werden per Verordnung der Zoll- und Monopolbehörde erlassen.

Wirksamkeit

Die neue Steuer kommt ab dem ersten Tag des zweiten Monats nach ihrer Veröffentlichung im Amtsblatt der Republik zur Anwendung.

Steuer auf den Konsum von zuckerhaltigen alkokohlfreien Getränken (die sog. “sugar tax”)

Es geht  dabei um Endprodukte oder auch um solche, die vor dem Konsum verdünnt werden und von der EU-Nomenklatur an den Punkten NC 2009 und 2202 gelistet werden (Fruchtsäfte einschließlich Traubenmost, Gemüsesäfte und Mineralwasser), sofern sie mit künstlichen oder natürlichen Süßstoffen in folgendem Ausmaß  versetzt werden:

·       über 25 Gramm/LIter bei fertigen Getränken;

·       über 125 Gramm/Liter bei Produkten, die vor dem Konsum verdünnt werden

Entstehen der Steuerschuld

Die Steuerschuld entsteht:

·       bei der (auch unentgeltlichen) Abtretung dieser Produkte durch den ansässigen Hersteller oder den Steuerzahler, der die Produkte süßt, an ansässige Wiederverkäufer oder Endverbraucher (die Zahlung erfolgt durch den Hersteller bzw. den Steuerzahler, der die Produkte süßt)

·       bei Produkten, die in der EU hergestellt werden, bei Empfang durch den ansässigen Steuerzahler (der die Steuer abführt);

·       und beim Import (“importazione definitiva”) dieser Produkte (die Steuer wird vom Importeur entrichtet).

Auf entsprechenden Produkte, die in Italien hergestellt, dann aber ausgeführt werden, wird die Steuer nicht erhoben.

Ausmaß der Steuer

Die Steuer beträgt 10 Euro pro Hektoliter (fertige Produkte) bzw. 0,25 Euro pro Kilo (lösliche Substanzen).

Durchführungsbestimmungen

Die Durchführungsbestimmungen werden per Verordnung des Wirtschaftsministeriums erlassen.

Wirksamkeit

Die neue Steuer kommt ab dem ersten Tag des zweiten Monats nach ihrer Veröffentlichungim Amtsblatt der Republik zur Anwendung.

Objektiver Anwendungsbereich

Die Steuer wird ausschließlich auf die Erlöse aus folgenden Dienstleistungen erhoben:

·       Platzierung von Werbung auf einem digitalen Interface, die für die Nutzer des Interface selbst bestimmt ist;

·       Zurverfügungstellung – auch mit dem Zweck, den Direktverkauf von Gütern und Dienstleistungen zu erleichtern – eines “multilateralen” digitalen Interface, dass es den Nutzern ermöglicht, miteinander zu kommunizieren;

·       Weiterleitung von Daten über die Nutzer, die durch die Nutzung des digitalen Interface gewonnen wurden.

Subjektiver Anwendungsbereich

Die Steuer wird auf die Erlöse aus den genannten Dienstleistungen erhoben, sofern gleichzeitig:

·       Diese Dienstleistung von einem Unternehmen erbracht wird, dass entweder individuell oder als Konzern:

–         Gesamterlöse von mindestens 750 Millionen Euro erwirtschaftet (unabhängig vom Ort und der Art, mit der diese Umsätze erzielt werden);

–         Und mindestens 5,5 Millionen Euro an Erlöse aus den vorgenannten Dienstleistungen in Italien;

·       Und die Nutzer der vorgenannten Dienstleistungen müssen in jenem Jahr, in dem die Websteuer anfällt, in Italien ansässig bzw. “lokalisiert” sein.

Ausmaß und Anwendung der Steuer

Die Steuer ist in einem Ausmaß von 3% der betreffenden Erlöse im Laufe eines Kalenderjahres geschuldet.

Abfürhung der Steuer nud Steuererklärung

Die Steuer ist bis zum 16. Februar des Folgejahres zu entrichten.

Bis zum 31. März des Folgejahres ist die entsprechende Steuererkärung vorzulegen.

Die Durchführungsbestimmungen werden in einer Verordnung und weiteren Maßnahmen der Agentur für Einnahmen veröffentlicht werden.

Diese Abgabe ersetzt:

·       die TOSAP;

·       die COSAP;

·       die kommunale Steuer auf Werbung sowie die Gebühren für Plakatwerbung (“diritto sulle pubbliche affissioni”),

Die besprochene Abgabe wird auch alle sonstigen einschlägigen Gebühren (“qualunque canone ricognitorio oder concessorio previsto da norme di legge e dai regolamenti comunali e provinciali”) ersetzen bzw. beinhalten, mit Ausnahme der Abgaben für Dienstleistungen

·       für Arbeitgeber, die bis zu 9 Angestellte (“addetti”) haben;

·       und für die ersten drei Beitragsjahre; ab dem vierten Jahr gilt weiterhin ein Beitragssatz von 10%.

Reduzierung der Sozialbeiträge für junge Arbeitnehmer

Die Befreiung kann von privatrechtlichen Arbeitgebern beantragt werden, welche bis zum 31.12.2020:

·       Jugendliche unter 35 Jahren unbefristet anstellen (“contratto a tempo indeterminato a tutele crescenti”),

·       oder einen befristeten Vertrag in einen unbefristeten umwandeln.

Die Begünstigung besteht in der Herabsetzung der Sozialbeitäge zu Lasten des Arbeitgebers (mit Ausnahme der INAIL) um 50% für einen Zeitraum bis zu 36 Monaten; es gilt jedoch weiterhin eine Limit von 3.000,00 Euro pro Jahr.

Eine gänzliche Befreiung wird für die Anstellung in den Regionen Abruzzo, Molise, Campania, Basilicata, Sicilia, Puglia, Calabria und Sardegna von Steuerzahlern:

·       unter 35 Jahren,

·       oder auch über 35 Jahren, wenn diese seit mindestens sechs Monaten keiner bezahlten Arbeit nachgegangen sind (“privi di impiego regolarmente retribuito da almeno sei mesi”)

gewährt.

Die Begünstigung ex Art. 1-bis Abs.  1, 2 und 3 DL 12.7.2018 Nr. 87 (das sog. “decreto dignità”) wird dagegen abgeschafft.

·       die Abschaffung von Art. 1 Abs.  714 Gesetz 145/2018, welche die Inanspruchnahme der Vergünstigung an ein entsprechendendes, noch zu erlassendes Rundschreiben der INPS geknüpft hatte;

·       und die Anwendung ab dem 1.1.2020 der Verfahren, Modalitäten und Kontrollen, die für die Beitragsbefreiung “under 35” (im Sinne von Art. 1 Abs.  100-108 Gesetz vom 27.12.2017 Nr. 205) vorgesehen sind.

Die Begünstigung besteht in der Befreiung von den Sozialbeiträgen zu Lasten des Arbeitgebers (mit Ausnahme der INAIL) um 50% für einen Zeitraum bis zu 12 für privatrechtliche Betriebe, welche vom 1.1.2019 bis zum 31.12.2019:

·       hochqualfizierte junge Arbeitnehmer mit unbefristetem Vertrag (auch Teilzeit) eingestellt haben;

·       oder einen befristeten Vertrag in einen unbefristeten umgewandelt haben.

Die Arbeitnehmer müssen ihrerseits vom 1.1.2018 bis zum 30.6.2019:

·       einen Master (“laurea magistrale”) mit der Note “110 e lode” (und einem gewichteten Durchschnitt von mindestens 108/110) vor Abschluss des dreißigsten Lebensjahres erworben haben;

·       oder einen PHD (“dottorato di ricerca”) vor Abschluss des vierunddreißigsten Lebensjahres.

·       unter 40 Jahre alt sind;

·       und sich vom 1.1.2020 bis zum 31.12.2020 neu in der Rentenkasse der Landwirtschaft eintragen

wird wieder eingeführt.

Die Befreiung beträgt:

·       100% der Beitragszahlungen an die allgemeine Sozialversicherung, mit Ausnahme der Prämien für das Mutterschaftsgeld und die INAIL;

·       für bis zu 24 Monate.

·       von 100% der Vor- und Fürsorgebeiträge gewährt;

·       mit Ausnahme der Beiträge an die Unfallversicherung;

·       und bis zu einem Höchstbetrag von 8.000 Euro pro jahr.

CIGS und Mobilitätsentschädigung

Die Betriebe in Krisengebieten (“aree di crisi industriale complessa”) können eine Verlängerung folgender Leistungen um 12 Monate beantragen:

·       Der CIGS im Sinne von Art. 44 Abs.  11-bis DLgs. 14.9.2015 Nr. 148; dazu sind eine entsprechende Vereinbarung  auf Regierungsebene und die Vorlage eines Beschäftigungsplans (“piano di recupero occupazionale”) mit aktiver Arbeitsmarktpolitik erforderlich;

·       Arbeitnehmer, welche zum 31.12.2019 eine Mobilitätsentschädigung beziehen, können die sog. “mobilità in deroga” im Sinne von Art. 53-ter DL 24.4.2017 Nr. 50 um 12 Monate verlängern.

Betriebe, welche Verkaufsverhandlungen aufgenommen haben (“che hanno avviato un percorso di cessione aziendale”), können eine weitere Verlängerung der CIGS um 6 Monate  im Sinne von Art. 44 DL 109/2018 beantragen, sofern:

·       dies für den Abschluss des Betreibsverkaufs und den Schutz des Beschäftigtenstandes erforderlich ist;

·       und im Verfahren “besonders komplexe Phasen” aufgetreten sind.

In letzterem Fall ist der Abschluss einer Vereinbarung am Arbeitsministerium in Anwesenheit des Ministeriums für die wirtschaftliche Entwcklung erforderlich.

Des Weiteren wird vorgesehen, dass die Unterzeichnung eines Vertrages über selbständige oder auch unselbständige Arbeit oder aber von Verträgen über die Abtretung von Autorenrechten mit Journalisten, welche die entsprechenden Begünstigungen in Anspruch genommen haben, den Verfall ebendieser Begünstigungen nach sich zieht.

Schließlich wird für die Angestellten im Druckereiwesen für den Vierjahreszeitraum 2020-2023 die Möglichkeit vorgesehen, bereits mit 35 – statt mit 37 – Beitragsjahren in Pension zu gehen.

·       Angestellte von Fischereibetrieben (“pesca marittima”);

·       und Mitglieder von Fischereigenossenschaften (“cooperative della piccola pesca”), die auch im Betrieb arbeiten.

ist in den Jahren 2020 und 2021 eine einkommensunterstützende Maßnahmen (“indennità in caso di sospensione dell’attività lavorativa”) vorgesehen, und zwar:

·       30,00 Euro während der obligatorischen Aussetzung der Fischerei (“fermo pesca obbligatorio”);

·       bis zu 30,00 Euro und für einen Höchstzeitraum von 40 Tagen bei nicht obligatorischer Aussetzung der Fischerei.

Für jene Renten, die mehr als das Vierfache der Mindestrente betragen, wird die automatische Aufwertung herabgesetzt, und zwar mit variablen Beträgen von 77% (bei Renten bis zum Fünffachen der Mindestrente) bis zu 40%  (bei Renten über dem Neunfachen der Mindestrente)..

Ab dem 1.1.2022 beläuft sich die automatische Aufwertung dagegen auf:

·       100% für Renten, welche bis zum Vierfachen der Mindestrente (“trattamento minimo INPS”) betragen;

·       90% für Renten, welche vom Vier- bis zum Fünffachen der Mindestrente betragen;

·       75% für Renten, welche mehr als das Fünffache der Mindestrente betragen;

·       mindestens 35 Beitragsjahre;

·       und ein Alter von 58 Jahren für Angestellte und von 59 Jahren für selbständige Arbeiterinnen.

·       wird der Urlaub von 5 auf 7 Tage angehoben;

·       und der Vater kann einen weiteren Tag Urlaub genießen, muss dies aber mit der Mutter vereinbaren (der ein Tag abgezogen wird).

·       auch vom 1.1.2020 bis zum 31.12.2020 in Ansruch genommen werden;

·       er wird ein Jahr lang gewährt;

·       und anders als früher auch an Familien mit einem ISEE-Wert über 25.000,00 Euro.

·       1.500,00 Euro angehoben (für Familien mit einem ISEE-Wert bis zu 25.000,00 Euro);

·       bzw. um 1.000,00 Euro (für Familien mit einem ISEE-Wert von 25.001,00 bis zu 40.000,00 Euro).